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第六章财务报表

【知识要点1】资产负债表的填列方法

1、根据总账科目余额填列：

1）根据总账科目的余额直接填列：如短期借款、资本公积

2）根据几个总账科目的期末余额计算填列：如货币资金

2、根据明细账目余额计算填列：如应付票据及应付账款、应收票据应收账款、预收款项、开发支出、应付职工薪酬、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债、未分配利润。

3、根据总账目科目和明细帐科目余额分析计算填列：如长期借款、其他非流动资产、其他非流动负债。

4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：如应收票据及应收账款、长期股权投资、在建工程、固定资产、投资性房地产、无形资产。

5、综合运用上述填列方法分析填列：如存货。

【知识要点2】资产负债项目的填列说明

1、资产项目的填列。

1）货币资金：“库存现金”科目的期末余额＋“银行存款”科目的期末余额＋“其他货币资金”科目的期末余额；

2）交易性金融资产：根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列；

3）应收票据及应收账款：“应收票据”科目的期末余额＋“应收账款”科目的期末余额＋“预收账款”科目所属各明细科目期末借方款－“坏账准备”科目相关坏账准备期末余额

4）预付款项：“预付账款”明细科目的期末借方余额＋“应付账款”明细科目的期末借方余额－相关的“坏账准备”科目期末余额

【提示】“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付票据及应付账款”项目内填列

5）其他应收款：“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列

6）存货：“材料采购”＋“原材料”＋“低值易耗品”＋“存货商品”＋“周转材料”＋“委托加工物资”＋“委托代销商品”＋“在途物资”＋“生产成本”＋“受托代销商品”等科目的期末余额－“受托代销商品款”－“存货跌价准备”科目的期末余额

【提示】

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列；

工程物资不属于企业的存货项目，在资产负债表中“在建工程”项目列示

7）持有待售资产：根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列

8）一年内到期的非流动资产：根据有关科目的期末余额分析填列

9）债券投资：根据“债券投资”科目的相关明细科目期末余额－“债券投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额

【提个醒】企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反响

10）其他债权投资：根据“其他债券投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列

【提醒】自资产负债表日期一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映，其中：长期债权投资包括债权投资和其他债权投资；

企业购入的公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映

11）长期应收款：“长期应收款”科目的期末余额－相应的“未实现融资收益”科目－相关的“坏账准备”科目的期末余额

12）长期股权投资：“长期股权投资”科目的期末余额－“长期股权投资减值准备”科目的期末余额

13）其他权益工具权益：根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列

14）固定资产：“固定资产”科目的期末余额－“累计折旧”科目的期末余额－“固定资产减值准备”科目的期末余额，以及“固定资产清理”科目的期末余额

15）在建工程：“在建工程”科目的期末余额－“在建工程减值准备”科目的期末余额＋“工程物资”科目的期末余额－“工程物资减值准备”科目的期末余额

16）无形资产：“无形资产”科目的期末余额－“累计摊销”科目的期末余额－“无形资产减值准备”科目的期末余额

17）开发支出：根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目的期末余额填列

18）长期待摊费用：“长期待摊费用”科目的期末余额－将于一年内（含一年）摊销的数额后的余额

19）递延所得税资产：根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列

20）其他非流动资产：根据有关科目的期末余额填列

【知识要点3】负债项目的填列

1、短期借款：根据“短期借款”科目的期末余额填列

2、交易性金融负债：根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列

3、应付票据及应付账款：“应付票据”科目的期末余额＋“应付账款”明细科目的期末贷余额＋“预付账款”明细科目的期末贷方余额

4、预收款项：“预收账款”明细科目的期末贷方余额＋“应收账款”明细科目的期末贷方余额

【提示】“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“应收票据及应收账款”项目内填列。

5、合同负债：根据“合同负债”的相关明细科目期末余额分析填列

6、应付职工薪酬：根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列

7、应交税费：根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列

【提示】如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列

8、其他应付款：根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列

9、持有待售负债：根据“持有待售负债”科目的期末余额填列

10、一年内到期的非流动负债：根据有关科目的期末余额分析填列

11、长期借款：“长期借款”科目期末余额－将于一年内到期且企业不能自主的将清偿业务展期的长期借款

12、应付债券：“应付债券”科目的期末余额填列－将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的应付债券

13、长期应付款：“长期应付款”科目期末余额－相关的“未确认融资费用”科目期末余额－将于一年内到期的长期应付款＋“专项应付款”科目期末余额

14、预计负债、递延收益：根据相应科目的期末余额填列

15、递延所得税负债：根据相应科目的期末余额填列

16、其他非流动负债：有关科目的期末余额－将于一年内（含一年）到期的其他非流动负债

【知识要点4】所有者权益项目的填列

1、实收资本（或股本）：根据相应科目的期末余额填列

2、其他收益工具：其他收益工具下设“优先股”“永续债”，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值

3、资本公积、其他综合收益、盈余公积：根据相应科目的期末余额填列

4、未分配利润：根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列

【提示】为弥补的亏损以“-”填列

【知识要点5】利润表

营业利润：营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－信用减值损失－资产减值损失+其他收益+投资收益(-投资损失)+公允价值变动收益(－公允价值变动损失)+资产闰处置收益(-资产处置损失)

利润总额：利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出

净利润：净利润＝利润总额－所得税费用

综合收益总额：综合收益总额＝净利润+其他综合收益(税后净额)

【知识要点6】所有者权益变动表

所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：

1）综合收益总额；

2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额;

3）所有者投入资本和向所有者分配利润等;

4）提取的盈余公积;

5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【知识要点7】附注

附注的主要内容包括：

1）企业的基本情况;

2）财务报表的编制基础；

3）遵循企业会计准则的声明；

4）重要会计政策和会计估计;

5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;

6）报表重要顶目的说明；

7）或有和承诺事顶、资产负债表日后非调整事顶、关联方关系及其交易等需要说明的事顶;

8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

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