2020年中级会计职称考试母题预测
来源: 信达教育
甲公司是一家工业企业，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，2020年至2025年发生如下经济业务：（单位 ：万元）
资料一：甲公司2019年1月1日购入一批B原材料100件，当日验收入库，款项以银行存款方式支付，卖价为200万元，增值税26万元，运费10万元，增值税0.9万元，装卸费2万元，保险费1万元，合理损耗10件。
一、根据资料一，编制购买原材料分录，并计算其单位成本。
购买原材料分录：
借：原材料-B材料 213（200+10+2+1）
应交税费-应交增值税（进项） 26.9（26+0.9）
贷：银行存款 239.9
单位成本：239.9/（100-10）=2.3667
资料二：甲公司于2019年2月1日将B材料委托乙公司代为加工成A商品。加工费60万元，增值税7.8万元，收回的加工成用于直接出售，按组成计税价格计算应交消费税，此应税消费品适用消费税率9%，假定不考虑其他相关杂费。2019年6月2日加工后的B商品验收入库，共计60件。
二、根据资料二，编制委托加工物资的会计分录，并计算加工成品的单位成本。
①委托加工物资的会计分录
借：委托加工物资213
贷：原材料-B材料 213
借：委托加工物资60
应交税费-应交增值税（进项）7.8
贷：应付账款 67.8
加工回收后直接用于出售的商品的消费税直接计入成本
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税）=（213+60）/（1-9%）=300
消费税=300×9%=27
借：委托加工物资27
贷：应付账款 27
借：库存商品300
贷：委托加工物资 300
②加工成品的单位成本=（213+60+27）/60=5万元
资料三：2019年6月30日，A商品的现减值迹象，经测定，市场上单价为：4万元/件，预计单价销售税费0.2万元。月末有40件合同订货，合同价为5.3万元/件，单位销售税费0.21万元。
根据资料三，计算A商品的可变现净值，认定期末存货计价，并编制存货跌价准备的相关分录。
①A商品的可变现净值分为合同部分和非合同部分
合同部分:A商品的可变现净值=40×5.3-40×0.21=203.6
A商品的成本=40×5=200＜203.6，因此不计提存货跌价准备
非合同部分：A商品的可变现净值=20×5-20×0.2=76
A商品的成本=20×5=100＞76 ，因此计提存货跌价准备24万元
②会计分录：
借：资产减值损失 24
贷：存货跌价准备 24
资料四：甲公司2020年初开始对其厂房进行改良，改良开始时，固定资产原价为900万元，已提折旧300万元，改良工程中挪用A商品10件，以银行存款支付支出8万元，拆下零配件作废料处理卖了1万元，此配件原价30万元，工程于2020年3月30日达到预定可使用状态。
根据资料四，编制固定资产改良的相关会计分录，并计算改良后固定资产的新原价。
①固定资产改良的相关会计分录
借：在建工程600
累计折旧 300
贷：固定资产 900
借：在建工程 46
存货跌价准备4
贷：库存商品 50
借：在建工程 8
贷：银行存款 8
借：营业外支出19
银行存款 1
借：在建工程 20
注意：商品计提了减值准备又销售的应该转回减值准备，60件的减值准备是24万元，那么10件的减值准备是4万元（转回）
固定资产计提折旧的，出售零配件的时，也要计提折旧，零配件原价30万元，折旧10万元，零配件改良时的原值为20万元。
②改良后固定资产的新原价=600+46+8-20=634万元
资料五：甲公司对改良后的厂房采用直线折旧发，折旧期为6年，预计净残值为34万元，2021年末该厂房的可回收价值300万元，可折旧期为4年，假设没有残值。甲公司后续采用年数总和法提取折旧。税法认可此房产原价和最初的净残值，税法采用直线法折旧，但税法认可的折旧期限为10年。
根据资料五：①计算甲公司2021年末的减值提取额；②计算2021年末的递延所得税资产；③计算2022年递延所得税收益额。
①根据增加的资产下月开始计提折旧，减少的资产当月计提折旧，本题中的固定资产从2020年4月开始计提折旧，
2020年计提折旧额：（634-34）/6×9/12=75万元
2021年计提折旧额：（634-34）/6=100万元。
2021年末累计折旧额为：75+100=175万元；
2021年末该厂房的可回收价值300万元；
甲公司2021年末的减值提取额：634-175-300=159万元
借：资产减值损失 159
贷：固定资产减值准备 159
②甲公司2021年-2022年所得说相关指标的计算
税法认可的减值提取额计算如下（2021年末）
634-【（634-34）/10×9/12+（634-34）/10】-300=229万元
2021年末的递延所得税资产账面余额：：229×25%=57.25万元
③2022年计提折旧额=300×4/（4+3+2+1）=120万元，则厂房账面价值180万元(300-120);
2022年税法认可计提折旧额60万元，厂房计税账面价值529-60=469万元；
差额为：469-180=289万元；确认新增可抵扣差异为289-229=60万元
即：递延所得税资产=60×25%=15万元
借：递延所得税资产 15
贷：所得税费用 15
所以：2022年递延所得税收益额15万元
资料六；甲公司2023年6月1日将厂房出租给丙公司，租期3年，年租金为：100万元，增值税率为9%，采用成本模式进行后续计量，折旧方式与出租前保持一致，2024年初将成本模式改为公允价值模式，2024年初公允价值为500万元，2024年末公允价值为520万元，2025年3月1日甲公司将厂房出售给了承租方，售价为600万元，增值税率9%。
根据资料六：①编制2023年6月1日将厂房出租给丙公司的会计分录；②、编制2024年初投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时的会计分录；③编制投资性房地产处置时的会计分录并计算处置对营业利润的影响。
①2023年6月1日将厂房出租给丙公司的会计分录：
2023年计提折旧=300×3/10=90（双倍余额递减法）
根据资产减少当月计提原则，2023年计提折旧额为90/2=45万元
借：投资性房地产-成本 634
贷：固定资产 634
借：累计折旧 340
贷：投资性房地产-累计折旧340（75+100+120+45）
借：投资性房地产-减值准备 159
②编制2024年初投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时的会计分录
2024年年初累计计提折旧=340+45=385万元
成本模式下：
2024年年初账面价值=300-120-90=90万元；计税账面价值=469-60=409万元
可抵扣差异：409-90=319万元，递延所得税资产=319×25%=79.75万元
公允价值模式下：
2024年年初公允价值=500万元；计税账面价值=409万元；
可抵扣差异：409-500=91万元，递延所得税负债=91×25%=22.75万元
影响数=（500-90）/75%=307.5万元；未分配利润=307.5×90%=276.75万元
借：投资性房地产-公允价值 500
-累计折旧385
-资产减值准备 159
贷：投资性房地产-成本 634
递延所得税资产 79.75
递延所得税负债 22.75
盈余公积 30.75
未分配利润 276.75
③编制投资性房地产处置时的会计分录并计算处置对营业利润的影响
借：应收账款 654
贷：其他业务收入600
应交税金-应交增值税（销项）54
借：其他业务成本 520
贷：投资性房地产-公允价值500
-公允价值变动损益20
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