在西安会计培训班学习会计实操的课程也有段日子了，今天我们一起进行实战模拟！

西安本土唯一一家真账会计实操培训机构，在当初选择信达会计培训班的时候，就是奔着这个去的。整个学习过程，可以说今天之前是给我带来了不少的惊喜和收获，但是从今天开始，就只能用震撼来形容了，拿什么拯救你，系列二之企业所得税汇算清缴疑难点？

二、成本费用类

9、问：企业组织员工外出旅游，旅游费用是否能在企业所得税税前扣除？

答：对企业组织员工外出旅游，应区分工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税税前扣除，如：对优秀职工奖励性质安排旅游的费用应作为工资薪金支出。

根据《财政部关于印发工会会计制度、工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知》（财会[2009]7号）第三十九条规定，支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。（一）职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。因此，属于工会组织活动的旅游支出，应在企业工会经费中列支;已在工会经费中列支的职工旅游费用,不再按工资薪金支出或职工福利费支出进行区分;企业和企业的工会共同组织活动的旅游支出,可由企业自主选择在职工福利费或工会经费支出。

10、问：有企业每年安排职工体检，是作为职工福利费在税前扣除，还是作为其他合理支出在税前扣除？

答：可以作为企业合理的支出，按福利费相关规定扣除。

11、问：在职工福利费中发放节日现金，作为“职工福利费”扣除，还是作为“职工工资扣除”？

答：过节费可以计入职工福利费。

12、问：职工上下班发生（含发放）的班车费是否要在福利费中列支？

答：比照交通补贴计入福利费。

13、问：国有企业按财企[2009]242号文件要求将交通补贴、过节费等费用通过应付职工薪酬科目核算，并纳入工资总额，问在企业所得税汇算清缴时是否要把该部分费用从应付职工薪酬中剔除，并计入职工福利费？

答：国税函[2009]3号文件对“合理工资薪金”明确了确认的原则。企业应按照国税函[2009]3号文件提供把这些费用纳入工资或福利费的相关证据；在税前扣除时，应按照国税函[2009]3号文件精神集合企业提供的相关证据，明确工资和福利费的边界和转换条件，并根据实际情况进行判断。

14、问：防暑药品是否可以作为劳动保护费列支还是应该作为福利费列支？

答：企业在生产经营场所为员工提供的防暑药品属于必要的、合理的劳动保护支出，可以作为劳动保护支出在税前扣除。

15、问：职工社保和个税均未在公司发生，应付工资可否税前扣除？

答：不符合国税函【2009】3号文件要求，不可按工资薪金进行税前扣除。

16、问：派遣员工的报酬可否作为工会经费计算基数？

答：《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）第一条规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

计提工会经费基础的“工资总额”以国税函[2009]3号规定确定；

劳务派遣工支出，属于劳务费，不能作为工资处理。计提的工会经费即使取得合法扣除凭证，也不能税前扣除。

17、问：补充养老保、补充医疗保险的计算基数“职工工资总额”是否应与基本养老保险的计算基数“职工工资总额”保持一致？还是可独立按照当年实际职工工资总额计算？

答：2013年起按照“职工工资总额”计算，2013年以前年度因与基本养老保险口径不一致、已经税务处理的，不再追溯调整。

18、问：企业每月按工资总额1.5%缴纳的教育费统筹，能否税前扣除？

答：按职工教育经费的相关规定，在职工教育经费规定比例内扣除，不能额外扣除。

19、问：关于发票遗失的企业所得税税前扣除问题。发票遗失几乎是每个企业都会遇到的问题，企业遗失的如果是增值税专用发票，发票的开具方可以到税务机关开具已抄报税证明，接收服务或者购买货物的企业可以凭“已抄报税证明”按规定在所得税前扣除吗？如果遗失的是普通发票怎么所得税前扣除？如果遗失的是“航空运输电子客票行程单”又该怎么在所得税前扣除？

答：纳税人在按照发票管理办法及相关规定进行处置后，凭其他合法凭证（如付款凭证、存根联复印件等证明资料）在所得税前扣除。如：《发票管理办法实施细则》第三十一条规定，使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

20、问：出国考察费取得旅行社发票是否可列支？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

合法凭证包括但不限于发票，还要真实性、相关性资料。纳税人发生出国考察支出，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。证明材料应包括：考察人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

21、问：会议费支出，对于会议通知、签到单有何具体的要求？

企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料一般应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料一般应包括：（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员签到的花名册；（2）会议材料（如会议议程具体内容、讨论专件、领导讲话）；（3）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。

22、问：企业生产经营期间归集到在建工程的业务招待费，如何税务处理？

答：企业生产经营期间，归集到在建工程等项目核算的业务招待费，在所得税上要并入企业当年业务招待费总额一并税务处理。

23、问：总局2012年15号公告规定“企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除”，这里的“有关规定”是指按筹建期费用可选择一次性或分期扣除，还是指“最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”？

答：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按国税函[2009]98号文件对筹建期费用有关规定在税前扣除。国税函[2009]98号文件规定，企业对筹建期费用可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

24、问：企业列支的会议费，票据既有写明会议费的各个酒店、会议中心的机打发票，也有大量的定额发票，无会议明细附送，这种情况下，企业列支在会议费中的无法确定费用性质的支出，能否直接作为业务招待费税前扣除？

答：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

根据上述规定，企业列支在会议费中但无法确定费用性质的支出，无法证明与生产经营活动的相关性，税前不能扣除。

25、问：劳动保护用品人均扣除标准？

答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四条“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。”在实际工作中对于发生的劳动保护支出，没有限制人均扣除标准，但要掌握以下几点：

1、必须是企业已经实际发生的支出；

2、必须是合理的支出；

3、必须是劳动保护支出：一般需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生所谓支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为职工配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

26、问：工会经费行政拨出是否一定要有专用收款收据才能列支，无法取得专用收款收据是否可以用普通收款收据？

答：1、根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）第一条规定：“自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。”

2、根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年30号）规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

27、问：专用发票过期未认证无法冲红，进项税额转出，是否可税前扣除？

答：可并入相应的项目一并在税前扣除。

28、问：企业在经营活动中将多余资金无偿（名义上）借给其他非关联的企业或个人使用，同时该企业有借入资金余额，在企业所得税汇算清缴工作中，该笔资金的实际占用费（利息）的金额如何确认？应冲减当期财务费用还是应开票确认为收入？

答：企业无偿借给其他纳税人使用的资金相当于企业有偿借入金额的部分所负担的利息，属于与该企业生产经营无关的支出不得在税前列支；税务机关可按照定价偏低且没有合理理由进行纳税调整。

29、问：如何把握2012年15号公告第六条关于以前年度发生应扣未扣支出税前扣除的标准？（根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。）

答：以前年度发生应扣未扣支出税前扣除应按照“实际发生制原则”和“权责发生制”原则：一是对企业发现以前年度实际已经发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，才准予追溯调整；二是根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的所属年度，以前年度发生应扣未扣支出应追补至该项目发生年度计算扣除。办理时企业应做出专项说明并进行年报补充申报。

30、问：企业发生的“三包”支出所得税是否要视同销售处理？

答：企业发生的“三包”支出，不视同销售确认收入，相关支出可以在税前前扣除。

31、问：企业对外进行实物捐赠，视同销售的增值部分是否允许做为捐赠支出在税前列支？

答：企业对外进行实物捐赠在所得税处理上应视作二笔业务，实物捐赠应按公充价值视同销售，同时可按该捐赠的公充价值计算税前扣除。

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拿什么拯救你系列，企业所得税汇算清缴疑难点系列

序列	类别	文章题目	难点咨询
1	收入类	拿什么拯救你系列一，企业所得税汇算清缴疑难点收入类	难点咨询
2	成本费用类	拿什么拯救你系列二，企业所得税汇算清缴疑难点成本费用类	难点咨询
3	资产类	拿什么拯救你系列三，企业所得税汇算清缴疑难点资产类	难点咨询
4	损失类	拿什么拯救你系列四，企业所得税汇算清缴疑难点损失类	难点咨询
5	核定征收类	拿什么拯救你系列五，企业所得税汇算清缴疑难点核定征收类	难点咨询
6	其他类（征管、优惠等）	拿什么拯救你系列六，企业所得税汇算清缴疑难点征管,优惠等	难点咨询