针对财税管控中的纳税筹划，信达会计总监级讲师手把手教学，轻松解决管控中的困惑。上节课关于发卡与刷卡的税收筹划做了小结，信达会计与小伙伴再次分享双用途卡那些税收筹划的小秘密。

一、多用途卡当事各方的纳税与开票

多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值凭证。

多用途卡当事各方的纳税与开票，与单用途卡基本相同。

（一）支付机构售卡取得资金，不纳税，开普票

支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

支付机构，是指取得中国人民银行核发的《支付业务许可证》，获准办理“预付卡发行与受理”业务的发卡机构和获准办理“预付卡受理”业务的受理机构。

（二）支付机构服务费收入缴纳增值税

支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

（三）特约商户销售货物或服务，纳税但不开票

持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

（四）特约商户与支付机构结算销售款，开普票

特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

支付机构从特约商户取得的增值税普通发票，作为其销售多用途卡或接受多用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。

二、开票可不征税，流向可不合一

针对增值税，有些似是而非的认识，比如开票就得征税，物流、资金流、发票流必须三流合一等，从53号公告的规定，就可以看出，开票可以不征税，三流可以不合一。

尽管税务局是以票控税，但是并不是开票就得缴税。在收到付款方支付的资金时，可以开具增值税普通发票，但是，如果不是增值税应税收入，可以不计算增值税。比如售后回租的承租人，在销售设备给租赁公司时，取得设备收入，不征收增值税，但是可以开具普通发票。如果是免税收入，也可以开具普通发票。纳税申报时，再作不征税或免税申报。

当然，如果开具增值税专用发票，相当于放弃了免税或不征税，只能计算缴纳增值税了，因为取得发票的一方，可能用于抵扣，少缴增值税了。

纳税人的经营活动非常复杂，很难完全做到货物流、资金流、发票流完全一致，在上世纪90年代搞增值税的初期，因为虚开发票的问题比较严重，税局在管理上有些特殊的要求，但是现在税局的征管手段已经非常先进，以前的一些规定，早已不再强调，甚至不再执行，只要交易真实合法，没有通过虚假交易，少缴增值税，就可以控制增值税风险。

作为持卡消费的企业来说，由于购卡时，取得的是增值税普通发票，不得抵扣进项税，这导致购进成本增加，因此，应尽量限制使用购物卡。

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