都说隔行如隔山，在外行人看来会计就是记记账那么简单，然而实际上记账也不是一件简单的事，会计人在平时的工作中经常会面临各种各样的问题，比如今天西安会计培训的后台就收到这样一个咨询：我公司的一些成本费用，如电费，专利权使用费现在没有付款，也没取得发票，将来会发生，但现在做不到成本中去，怎么办？

其实像这样类似的问题有很多，今天西安会计培训就通过实例来告诉你没有发票的成本费用如何处理？

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

当年度实际已发生却没有发票的成本费用的会计处理，分以下几种情况：

一、费用类

1.发票已取得，因其他原因未能在当年度入账。

例1.甲增值税一般纳税人于2015年12月修理管理部门用的两台电脑，更换了部分零配件，一共为1000元，增值税额为170元，并取得增值税专用发票。虽然开票日期是12月，但是在次年初才拿到发票，没来得及在12月认证，只能在次年1月进行认证。

2015年12月的会计处理

借：管理费用—低值易耗品摊销1000

贷：应付账款—暂估应付账款1000

2016年1月的会计处理

先红冲去年的暂估入账

借：以前年度损益调整-1000

贷：应付账款—暂估应付账款-1000

借：利润分配—未分配利润-1000

贷：以前年度损益调整-1000再根据认证通过的增值税专用发票

借：以前年度损益调整1000应交税费—应交增值税(进项税额)170

贷：应付账款1170

借：利润分配—未分配利润1000

贷：以前年度损益调整1000

2.发票未取得

例2.假设例1.中的甲增值税一般纳税人于2016年5月底都没能取得发票，这时2015年实际发生的费用不能在企业所得税前扣除，要做纳税调增1000元。假设企业所得税税率为25%。会计处理如下：

2015年12月的会计处理

借：管理费用—低值易耗品摊销1000

贷：应付账款—暂估应付账款1000

2016年1月初的会计处理：

借：以前年度损益调整-1000

贷：应付账款—暂估应付账款-1000

借：利润分配—未分配利润-1000

贷：以前年度损益调整-1000

2016年5月的会计处理，分以下三种情况

1.如果2015年有盈利，且应纳税所得额大于零，需补缴企业所得税。又分两种情况：

(1)应纳税所得额大于1000元

借：递延所得税资产250(1000×25%)

贷：应交税费—应交企业所得税250

(2)应纳税所得额小于1000元，假设为600元

借：递延所得税资产250(1000×25%)

贷：应交税费—应交企业所得税150(600×25%)所得税费用100(400×25%)

2.如果2015年亏损且预计今后五年内能产生足够的应纳税所得额来弥补，要进行会计处理。

借：递延所得税资产250(1000×25%)

贷：所得税费用250

二、成本类

例3.乙制造企业实行零库存管理，原材料根据订单所需来购买，用多少买多少。2015年12月购买的材料中有200000元未取得发票，产品全部完工并已出售。

2015年12月的会计处理

借：原材料200000

贷：应付账款—暂估应付账款200000

2016年1月初的会计处理，首先红冲上个月的暂估：

借：原材料-200000

贷：应付账款—暂估应付账款-200000

如果在2016年5月底之前取得发票，会计处理如下：

借：原材料200000应交税费—应交增值税(进项税额)34000

贷：应付账款234000

如果在2016年5月底之前未取得发票。由于2015年12月购买的材料全部用于生产产品了，并已全部出售。即全部作为2015年的成本减少了利润。如果至2016年5月底还没能取得发票，企业所得税汇算清缴就要做纳税调增200000元。假设当年的企业所得税税率为25%。

2016年5月的会计处理原理同例2，这里不再叙述。6月1日及以后取得该材料发票时

借：原材料200000应交税费—应交增值税(进项税额)34000

贷：应付账款234000

2016年6月或年底，假设本来应该交纳企业所得税80000元。所属期2015年调增的应纳税所得额1000元，于今年调减，由此而减少的企业所得税，会计处理如下：

借：所得税费用80000

贷：递延所得税资产50000(200000×25%)应交税费—应交企业所得税30000

怎么样，看完以上的分析是不是一目了然，如果您还有任何问题都可以咨询我们西安会计培训班。我们是西安本土真账实操最专业的培训机构，我们的会计实操全都是采用真账的教学方法，让你在短时间内就学会会计实操。学会计实操，就来西安会计培训班！

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