企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。
关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高。
 
下面西安会计培训分享的两个案例是会计实务中对以前年度损益进行调整时，极易发生错弊的典型，和西安会计培训小编一起看看。
 
案例一
2016年8月，税务部门在对某工业企业进行纳税评估时发现，该企业2015年度多提固定资产折旧80万元（为便于计算，数据已作简化处理，下同），因此要求企业作纳税调整，补交所得税20万元（该企业所得税税率25％，无其他调整事项，无可弥补亏损，未享受企业所得税优惠政策）。
当时的会计处理：
 
①借：所得税20（万元）
 
贷：应交税金——应交所得税20（万元）
 
②借：应交税金——应交所得税20（万元）
　　贷：银行存款20（万元）
③借：本年利润20（万元）
　　贷：所得税20（万元）
④借：利润分配--未分配利润20（万元）
　　贷：本年利润20（万元）
会出现的问题：
　　
①未对多计提的固定资产折旧进行账务处理，致使时间性的差异变为永久性差异，给企业造成了损失。
 
②所得税不应冲减本年利润，致使2016年利润总额减少。
 
③上年未分配利润的调增数应等于多计提折旧80-补交的所得税额20=60万元，处理结果有误。
 
正确的处理：
 
①借：累计折旧80（万元）
 
贷：以前年度损益调整80（万元）
 
②借：以前年度损益调整20（万元）
 
贷：应交税金——应交所得税20（万元）
借：应交税金——应交所得税20（万元）
 
贷：银行存款20（万元）
 
③借：以前年度损益调整60（万元）
 
贷：利润分配--未分配利润60（万元）
 
案例二
2016年9月，审计部门在对某工业企业进行审计时发现，某公司误将2015年6月购入并于当月使用的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，于是要求企业自行进行账务调整。
 
当时的调账处理：
 
①借：固定资产60（万元）
 
贷：以前年度损益调整60（万元）
 
②借：以前年度损益调整60（万元）
 
贷：利润分配——未分配利润60（万元）
 
会出现的问题：
 
①该公司虽然对损益作了调整，但却在没有进行相应纳税调整的情况下，直接将损益调整的结果转入“未分配利润”，避开了纳税环节。
 
②将办公设备从“管理费用”转入“固定资产”,但该办公设备购入且已使用可以按规定提取折旧,计入2015年管理费用，调账分录中未体现。
 
如该办公设备预计净残值5%，折旧年限5年，按平均年限法计提折旧，2015年应调增管理费用5.7万元。
 
正确的处理：
 
①借：固定资产60（万元）
 
贷：以前年度损益调整60（万元）
 
②借：以前年度损益调整5.7（万元）
 
贷：累计折旧5.7（万元）
③借：以前年度损益调整13.575（万元）
 
贷：应交税金——应交所得税13.575（万元）（企业所得税计算条件同案例一）
 
借：应交税金——应交所得税13.575（万元）
 
贷：银行存款13.575（万元）
 
③借：以前年度损益调整40.725（万元）
 
贷：利润分配--未分配利润40.725（万元）
 
以上两个案例的性质相同，处理结果却大不一样。案例一只注重纳税调整，未作损益调整。案例二正好相反，只注重损益调整，未作纳税调整。
 
西安会计培训温馨提示：
处理以前年度发生的损益调整事项，必须区分实际情况，对具体问题作具体分析后再予以处理，才可避免发生错误及舞弊，保全国家和企业双方的利益不受侵害。
联系方式：
1.如果您有任何疑问/咨询可随时拨打我们的24小时服务专线：4008806401
2.您也可以直接咨询我们在线客服，了解详情：http://www.xdkjjy.com
3.欢迎关注微信公众号“信达会计教育”，获得更多精彩推送！