西安会计培训小编告诉大家，距离CPA综合阶段的考试时间越来越近，时至今日你复习了多少了呢，亲爱的朋友，莫要慌张，西安会计培训班小编为大家整理了CPA专业阶段的考点内容。希望在备考的路上，多一点规划，少一点焦虑，多一点思考，少一点浮躁。一步一个脚印，努力前行，让这么优秀的你遇见更好的自己！

一、审计计划

（一）制定总体审计策略时考虑的事项

注册会计师制定总体审计策略时应当考虑的事项包括：

1.审计范围。

2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质。

3.审计方向。

4.审计资源。

（二）具体审计计划与总体审计策略的关系

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次，二者的关系可从以下要点理解：

1.制定总体审计策略后，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标（总体审计策略指导具体审计计划的制定）。

2.虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是具有内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定（具体审计计划的变化影响总体审计策略的调整）。

3.注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整，风险评估程序属于具体审计计划。

（三）具体审计计划的内容

1.为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。

2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序。

3.对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。

二、企业所得税扣除项目及其标准

1.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

【解释】

第一，作为业务招待费税前扣除限额计算基数的收入，是当年销售（营业）收入，这一收入口径不是会计口径，而是税法规定的口径，包括会计上确认的主营业务收入、其他业务收入和会计上不确认收入而税法上视同销售的收入，但是不含营业外收入、投资收益等。

第二，业务招待费开支存在扣除限额，需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售（营业）收入的5‰与业务招待费实际发生额的60%比大小，择其小者作为可扣除金额。

第三，业务招待费的税前扣除限额计算基数与广告费和业务宣传费的税前扣除限额计算基数是一致的，都为销售（营业）收入。

第四，由于投资是从事股权投资业务的企业的主营业务，所以其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入是其主营业务收入。从事股权投资业务的企业，其业务招待费的税前扣除限额计算基数包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入。

第五，对于筹建期间的业务招待费支出，采用了业务招待费的扣除标准、筹建费的扣除方法。业务招待费的扣除标准体现在实际发生额的60%的比例限制;筹建费的扣除方法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣除，或者作为长期待摊费用不短于3年摊销。

【提示】税法认定的筹建费中不含“业务招待费”的40%部分，对筹建费进行分期摊销的企业，应注意各摊销期的纳税调整。

2.广告费和业务宣传费

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（3）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

【提示】业务招待费、广告费和业务宣传费计算税前扣除限额的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入等其他业务收入和会计上不确认收入而税法上视同销售的收入等，但是不含营业外收入等。

广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转扣除，属于税法与会计制度的暂时性差异;而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转扣除，属于税法与会计制度的永久性差异。

【多选】

以下与集团财务报表审计责任相关的说法中，正确的有()。

A.除非法律法规另有规定，针对集团财务报表出具的无保留意见审计报告不应提及组成部分注册会计师

B.如因未就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，对集团财务报表出具的保留意见审计报告可以提及组成部分注册会计师

C.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻

D.集团项目组和组成部分注册会计师就各自执行的审计工作分别负责，集团项目组在执行集团财务报表审计时完全基于组成部分注册会计师的工作

【答案】AC

【解析】B错：除非法律法规另有规定，集团财务报表的审计报告不应提及组成部分注册会计师。D错：集团项目组要参与组成部分注册会计师的相关工作，而不是“完全”依赖其工作。

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