西安会计培训班小编提示在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。西安会计培训班小编认为集团项目组参与组成部分注册会计师工作的目的是为了获取充分、适当的审计证据，以作为形成集团财务报表审计意见的基础。

一、集团审计中对重要性水平分配的特殊考虑

首先，集团审计中重要性水平的确定，合并报表层面与组成部分单体报表审计重要性水平的确定是一致的，组成部分单体报表的重要性水平是税前利润的5%；合并报表层面的重要性水平也是税前利润的5%，只是需要将合并报表层面的重要性水平分配至各组成部分。

其次，重要性水平的分配不是加起来是100%的概念，是根据组成部分在集团的重要程度和其自身的规模及特点，以及审计目的（是发现有没有重大错报）而进行的职业判断，没有一个规定的公式。可能出现的一个极端是把各组成部分重要性水平分得过低，降低审计效率，浪费审计资源，形成过度审计。可能出现的另外一个极端是把合并报表层面的重要性水平均分配给每个组成部分作为执行重要性水平。较为合理的分配介于两者之间，根据组成部分业务性质、规模、特点，分配给每个组成部分一个比例，去决定执行审计的一个重要性水平。

再次，重要性水平在重要账户中的分配和重要列报以及相关认定，集团审计合并报表层面与单体报表审计是一致的，关键看审计中重大错报有没有被发现，是要看事实，看结果。

二、集团审计中对审计范围的特殊考虑

主要分为四种：全面范围，特定范围，不纳入范围，有限范围。

对于执行全面范围的组成部分，其审计程序与单体出具审计报告的审计程序是一致的，需要考虑的是审计程序中使用的重要性水平是集团审计合并报表层面分配给该组成部分的重要性水平，而不是单体自身的重要性水平（即单体报表的税前利润的5%）。对组成部分是否采用全面审计，通常我们认为是占集团审计合并报表层面的15%，但不一定是税前利润的5%财务指标，还应考虑组成部分的性质、重要性，也可能是其他财务指标（如收入、成本等重要财务指标）。

对于执行特定范围的组成部分，有些组成部分的个别账户很重要，在合并报表层面看它的利润不是很大，但也是重要帐户，并且该账户的风险特别高；特定范围的重要帐户是由合并层面确定的，可直接使用合并层面分配的重要要水平进行审计，其他在组成部分中是重要帐户而在合并层面不重要，也不做审计程序，单体占集团比例在5%以上。

对于执行有限范围的组成部分，如果是在合并报表层面认为不会产生重大错报的一些很小的组成部分，加起来超过5%时，我们要选几家组成部分确定为有限范围，不做除分析性复核以外的其他审计程序，主要关注分析层面，即对报表进行分析，有些会比较细致，报表科目的明细进行分析。但是值得关注的是确定的有限范围，是否可能对合并报表产生重大错报，如果对合并报表可能产生重大错报，则应将其确定为特定范围，需要做实质性审计程序，如果预期不会发现重大错报，就确定为有限范围。

对于不纳入范围的组成部分，单体公司及组合起来很小，一般不超过5%，重要性水平是税前利润的5%，组合起来也不超过5%，不会对合并报表产生重大错报，确定为不纳入范围，则不需要执行审计程序。

需要关注的是多组成部分审计是不能将所有组成部分全部确定为特定范围，即不能不确定全面范围，要根据各组成部分的规模、风险以及业务性质将几家确定为执行全面范围，但也有一些其他特殊考虑，对于执行有限范围的可以考虑轮换的审计策略，以降低审计风险。

三、集团审计的目标

注册会计师的目标是：（一）确定是否担任集团审计的注册会计师；（二）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

四、不同情况的应对措施

如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：（一）如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定；（二）如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划。

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