新规下，会计差错更正实操
来源: 信达教育
按照《政府会计具体准则第7号——会计调整》规定，会计差错更正指政府会计主体在会计核算时,在确认、计量、记录、报告等方面出现的错误。
（一）会计差错范围
会计差错范围包括：(1) 计算或记录错误; （2) 应用会计政策错误; (3) 疏忽或曲解事实产生的错误;（4) 财务舞弊等。
（二）会计差错处理原则
1、本期发现的与本期相关的会计差错，应当调整本期报表（包括财务报表和预算会计报表及相关项目。
【例题1】 北京市某事业单位，2019年3月30日发现上月应入在建工程利息50000元误计入当期费用，截止目前该在建工程仍在进行中，对该笔差错更正的会计分录如下:
借：在建工程----xx 50000
贷：单位管理费用 50000
2、本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响收入、费用或者预算收支的，应当将其对收入、费用或者预算收支的影响或者累积影响调整发现当期期初的相关净资产项目或者预算结转结余，并调整其他相关项目的期初数；如不影响收入、费用或者预算收支的，应当调整发现当期相关项目的期初数。经上述调整后，视同该差错在差错发生的期间已经得到更正。
其中：重大会计差错处理----影响收入、费用或者预算收支的。
针对政府会计核算特点（双基础、双功能、双报告及平行记账）中，发生会计差错更正、购货退回、预付款项收回等以前年度调整事项
就预算收支而言，包括以下四种情况：
（1）预算收支归集“财政拨款结转”处理；
（2）预算收支归集“财政拨款结余’处理；
（3）非同级财政拨款专项资金属于财政拨款结转资金的，归集“非财政拨款结转”处理；
（4）非同级财政拨款专项资金属于财政拨款结余资金的，归集“非财政拨款结余”处理；
财务会计核算：
（1）涉及以前年度收入、费用调整，则以“以前年度盈余调整” 调增或调减。
（2） 仅涉及以前年度资产负债科目之间的调整，仅调增或调减资产及负债。
【例题2】 2x20年9月，税务局在对某单位进行日常检查时，发现北京某事业单位2x19年度1月将购入（为上级主管部门拨入专项款）一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，金额达到1200000元。不考虑相关税费。（此属于重大影响，可用追溯调整法）
财务会计账务处理：
（1）调整2X19年1月凭证：
借：固定资产——办公设备1200000
贷：以前年度盈余调整 1200000
（2)补提11个月折旧（残值率为0，按直线法计提折旧，预计使用年限为10年）：
借：以前年度盈余调整 110000 （1200000÷10÷12×11）
贷：固定资产累计折旧 110000
（3）结转盈余调整
借：以前年度盈余调整 1090000 （1200000-110000）
贷：累计盈余 1090000
预算会计不调整（不管当初财务会计记错科目，预算会计均做如下处理）
（1）借：事业支出等 1200000
贷：资金结存 1200000
3.本期发现的与前期相关的非重大会计差错处理
准则规定：“与前期相关的重大会计差错的影响或者累积影响不能合理确定的，政府会计主体可比照（本期发现的与前期相关的非重大会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数）的规定进行处理。
【例题3】 北京市某事业单位2x20年9月进行日常检查时，发现2x19年度5月2日，将价值2000元自制物品误当成了工程物资核算。（假设相关购入价款、税收已处理完毕） 对此，仅做对应科目调整即可。
财务会计处理：
借： 加工物品 2000
贷：工程物资 2000
预算会计处理： 无需处理。
4.会计差错披露
重大会计差错的内容和重大会计差错的更正重大会计差错的内容和重大会计差错的更正方法、金额，以及与前期相关的重大会计差错影响或者累积影响不能合理确定的理由。
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