年底很多会计会对年度的账务做一个关账的处理，但是会有很多人遇到发现错账的问题，今天我们就来看看年终关账之后如果发现了错账，有哪些常见的错账类型呢？又有哪些调账的方法呢？

一、错账的类型

1.根据错账发生vs发现的时间不同，分为：

?当期发生的错账

?上一年度的错账

2.原则：错账＋调账＝正确的分录

二、对当期错账的调账方法

1.一般处理方法：根据正确会计核算，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法；

2.涉及损益类科目：当月直接调整错账，跨月先调整相关科目再结转到“本年利润”科目。

【举例】

2020年底，A公司发现8月有一笔货款错入了“其他应付款”，未确认收入，金额36000元。假设增值税税率13%，该如何调账？

【错账分录】

借：银行存款36000.00

贷：其他应付款36000.00

【分析】

①正确的处理，确认收入：

借：银行存款36000.00

贷：主营业务收入31858.40

应交税费—应交增值税（销项税额）4141.60

②计算税金及附加

城建税＝4141.60×7%＝289.90（元）

教育费附加＝4141.60×3%＝124.30（元）

地方教育费附加＝4141.60×2%＝82.80（元）

③调整的账务处理：

借：其他应付款36000.00

贷：主营业务收入31858.40

应交税费—应交增值税（销项税额）4141.60

借：税金及附加497.00

贷：应交税费—应交城建税289.90

—应交教育费附加124.30

—应交地方教育费附加82.80

三、对上一年度错账的调账方法

1.决算报表编制前

?不影响利润的，直接调整上年度账项

?影响利润的，同时调整“本年利润”

2.决算报表编制后

?不影响利润的，直接调整上年度账项

?影响利润的通过“以前年度损益调整”调整

?注意对所得税的影响

【举例1】

2020年7月，某稽查局发现A公司2019年12月有一笔货款错入了“其他应付款”，未确认收入，金额36000元。假设增值税税率13%，企业所得税率25%，该如何调账？

【错账分录】

借：银行存款36000.00

贷：其他应付款36000.00

【分析】

①确定收入

借：其他应付款36000.00

贷：以前年度损益调整31858.40

应交税费—增值税检查调整4141.60

②计算税金及附加

城建税＝4141.60*7%＝289.90（元）

教育费附加＝4141.60×3%＝124.30（元）

地方教育费附加＝4141.60×2%＝82.80（元）

③税金及附加账务处理：

借：以前年度损益调整497.00

贷：应交税费—应交城建税289.90

—应交教育费附加124.30

—应交地方教育费附加82.80

④计提企业所得税＝31361.40×25%＝7840.35（元）

借：以前年度损益调整7840.35

贷：应交税费—应交所得税7840.35

⑤结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整23521.05

贷：利润分配—未分配利润23521.05

四、审计出的错误额的调账方法

1.利润表项目

?表现为实现的利润，直接调整利润账户

2.资产负债表项目

?需经过计算分摊，确定利润额

?发生在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算

?期末原材料、在产品、产成品和本期销售成本之间分摊

【案例】

审计发现企业2020年6月将新建厂房领用的生产用原材料30000元计入生产成本。当期期末既有在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此多计入生产成本的30000元分别计入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。应如何调账？

【分析】

第1步：计算分摊率

分摊率＝30000/（150000+150000+300000）＝0.05

第2步：计算各环节的分摊数额

1)在产品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）

2)产成品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）

3)本期产品销售成本应分摊数额＝300000×0.05＝15000（元）

第3步：调整相关账户

借：在建工程30000

贷：生产成本7500

库存商品7500

本年利润（以前年度损益调整）15000

五、总结

1.判断是账务差错还是税会差异（调账or纳税调整）；

2.调账的3种方法（红字，补充登记和综合调整）；

3.当年错账的调整（本年利润）；

4.前期错账的调整（以前年度损益调整，增值税，企业所得税）；

5.计算分摊调整（分摊率）。

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